Гражданско-правовые договора в сфере услуг: особенности начисления и уплаты налогов и взносов
Гражданско-правовой договор — спасение для сферы услуг
Наем постоянного штата сотрудников для выполнения временных работ — процедура, экономически невыгодная для организации. Именно поэтому сегодня все более актуальным для компаний, работающих в сфере услуг, становится привлечение физических лиц по гражданско-правовым договорам (ГПД). Порядок расчета и уплаты НДФЛ и страховых взносов со средств, полученным Исполнителями в рамках такого рода контрактов, имеет определенные особенности, которые в обязательном порядке следует учитывать при ведении финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговый кодекс (НК) РФ в пунктах 1 и 2 статьи 226 четко определяет перечень физических и юридических лиц, являющихся источниками выплат доходов налогоплательщикам, а следовательно, и налоговыми агентами. К таким, среди прочих, относятся кейтеринговые и клининговые компании, активно привлекающие линейный персонал, в т. ч. иностранных рабочих, по договорам гражданско-правового характера (договор подряда и договор возмездного оказания услуг (ст.702 и 779 ГК РФ)).
Ситуация с нежеланием и/или невозможностью оформления в штат компании сферы услуг низового персонала в первую очередь обусловлена сложностью и интенсивностью трудового процесса, необходимостью досконального знания особенностей высококонтактного обслуживания и точного следования им. Напряженные условия труда являются основной причиной высокой текучести кадров. К тому же зачастую работа в этой сфере носит временный характер. Именно поэтому оформление трудовых отношений с помощью ГПД для компаний, оказывающих разного рода услуги, считается наиболее целесообразным.
Обязанности организации как налогового агента по НДФЛ
В обязанности компаний — налоговых агентов входит расчет налога на доходы физических лиц, удержание его из суммы, предназначенной для выплаты работнику, и перечисление в бюджет в соответствии с установленным порядком. При этом из общей суммы средств, подлежащей налогообложению, вычитаются доходы, порядок исчисления и уплата налога по которым регламентируются статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Налоговую базу формируют все доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной и денежной форме (п.1 ст.210 НК РФ). При этом датой их фактического получения в денежном эквиваленте считается день непосредственной выплаты, в том числе и перечисление на расчетный банковский счет либо на счета третьих лиц по специальному распоряжению сотрудника. Сами же работы могут быть выполнены в различные временные периоды, не связанные с налогооблагаемым.
Согласно письму Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-04-06/360, суммы авансовых платежей, выплаченные организацией работнику, нанятому на основании договора гражданско-правового характера, также входят в структуру его совокупных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. «Суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком», — говорится в письме.
Порядок уплаты НДФЛ по договорам гражданско-правового характера
Организация, принявшая на работу сотрудника на основании гражданско-правового договора, обязана удержать 13% с его доходов. Указанная ставка, согласно п.1 ст.224 Налогового кодекса, справедлива в отношении налоговых резидентов РФ, а также иностранцев, обладающих высоким уровнем профессиональных компетенций независимо от имеющегося у них налогового статуса (п. 3 ст. 224 НК РФ). К данной категории относятся иностранные граждане, размер годового заработка которых на территории РФ превышает 2 млн. руб. В клининге такие экспаты практически не встречаются. А вот в кейтеринге больше шансов найти приглашенного из-за рубежа шеф-повара. Для нерезидентов РФ, т.е. работников, не являющихся гражданами России, или проще говоря, гастарбайтеров действует другая ставка — 30% (п.3 ст.224 НК РФ).
В существующем порядке налогоисчисления имеются исключения, касающиеся индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих НДФЛ с доходов, являющихся результатом ведения успешной предпринимательской деятельности по ГПД (пп.1 п.1 и п.2 ст. 227 НК РФ), а также сотрудников, получивших свое вознаграждение на территории иностранного государства и по итогам налогового периода утративших статус налогового резидента РФ.
По результатам финансового года организацией формируется форма 2-НДФЛ, в которой отражаются сведения о вознаграждениях, полученных в результате сотрудничества по гражданско-правовым договорам, и суммах подлежащего уплате налога. Аналогичная информация отражается и в карточке по форме 1-НДФЛ, заводящейся на каждого получающего выплаты от компании.
Порядок определения налоговых вычетов
Работник, сотрудничающий с организацией на основе договора на оказание услуг (выполнение работ), имеет право на получение двух видов налоговых вычетов. В п.1 и 2 ст.218 Налогового кодекса России четко указаны категории граждан, для которых установлены фиксированные суммы ежемесячных вычетов вне зависимости от уровня получаемых доходов. До месяца, в котором сумма совокупного дохода превысит 280 тыс. руб., предоставляется вычет на каждого ребенка в размере 1 тыс. руб. (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
Для лиц, постоянно пребывающих на территории РФ свыше 6 месяцев и выполняющих работы или предоставляющих услуги, в соответствии с п.2 ст.221 НК РФ предусмотрен профессиональный вычет в размере расходов по ГПД, подтвержденных документально. Однако в случае, когда организация-работодатель их компенсирует, данные вычеты не производятся.
Порядок начисления страховых взносов по ГПД
Организация обязана начислять и уплачивать взносы на пенсионное и медицинское страхование на выплаты, полученные по договорам на оказание услуг (выполнения работ) в качестве вознаграждения за такие работы или услуги, о чем говорится в статье 7 Закона №212-ФЗ.
Страховые взносы не начисляются на доходы по ГПД, полученные индивидуальными предпринимателями, иностранцами, временно находящимися на территории РФ или работающими за ее пределами (ч. 1 и 5 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Не предусмотрены взносы в ФСС и в случае временной потери трудоспособности, и в связи с материнством (п.2 ч.3 ст.9 Закона №212-ФЗ). Страхование от возможности получения производственной травмы или профессиональных заболеваний возможно только тогда, когда это предусмотрено содержанием гражданско-правового договора.
Нередки ситуации, когда представители ФСС делают попытки переквалификации договора гражданско-правового характера в трудовые, находя в них идентичные признаки. Таким образом, со стороны государственных структур формируются основания для привлечения компаний, предметом ГПД которых является уборка зданий и помещений, к ответственности за полную или частичную неуплату страховых взносов в результате сознательного уменьшения базы для их начисления.
В этом случае, в соответствии с ч.1 ст.47 Закона №212-ФЗ, на организацию-неплательщика налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Помимо этого, она обязана погасить пени и недоимки, если таковые имеются.
Однако, при рассмотрении подобных дел в судебном порядке, арбитры встают на защиту клининговых компаний, отталкиваясь от существующих норм гражданского и трудового законодательства, и четко поясняя, что, несмотря на некоторые похожие условия договоров гражданско-правового и трудового характера, точная квалификация возможна только после тщательного анализа их содержания на наличие признаков, свойственных тому или иному виду контрактов.
Автор: Елена Мерзлякова
по материалам интернет-ресурсов
Комментарий
Кирилл Погодин, Руководитель проекта CateringConsulting.ru
Гражданско-правовой договор для работы с временным, привлекаемым персоналом — отличное решение и разумная адекватная схема, не требующая оформления всех и каждого в штат компании. И форма договора может быть предельно простой и типовой. И подписывать такой одностраничный документ с теми же официантами, поварами, посудомойщиками или грузчиками при каждом их выходе на работу не сложно. И базу налога на прибыль можно уменьшить на уплачиваемые суммы вместе с налогами. Все бы хорошо, если бы не одно банальное НО. Старый камень преткновения — налоги. Для гражданско-правовых договоров, как известно, работодатель, помимо выплачиваемого «на руки» должен уплатить в бюджет 13% НДФЛ, 22% в Пенсионный фонд и 5,1% в Фонд медицинского страхования. Требует ли подробного объяснения то, что практика применения ГПД в России скорее исключение, чем правило? И все схемы серого аутстаффинга по прежнему в активном пользовании. И надо сказать, что московские кейтеринги этим грешат даже чаще региональных — другие суммы на кону.
Комментарии (0)
